Jakie podmioty mogą skorzystać z preferencji?
Spółką holdingową, która może skorzystać z preferencji musi być spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna lub prosta spółka akcyjna, która prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, jest polskim rezydentem podatkowym oraz:
- posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,
- nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,
- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, a zatem dotyczących tzw. Specjalnej Strefy Ekonomicznej i Polskiej Strefy Inwestycji,
- udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub niechętnym do współpracy do celów podatkowych lub z którym nie ma podstawy prawnej do wymiany informacji ws. podatkowych.
Czy przepisy podatkowe doprecyzowały jaka spółka będzie traktowana jako spółka zależna?
Zgodnie z przepisami ustawy o CIT spółka zależna to spółka spełniająca łącznie następujące warunki:
- co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa,
- nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,
- nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową.
Spółka zależna może być krajowa lub zagraniczna.
Na czym polega preferencja?
Podstawowa preferencja polega na zwolnieniu z CIT dywidend uzyskiwanych przez spółkę holdingową od spółek zależnych. Dzięki nowelizacji omawianych przepisów zwolnieniem objęto 100% kwot dywidend wypłacanych do spółki holdingowej.
Ustawodawca doprecyzował również, że zryczałtowanego podatku dochodowego u źródła (tzw. WHT -withholding tax) nie pobiera się od dochodu z dywidendy zwolnionej od podatku na podstawie art. 24n ustawy o CIT, który przewiduje zwolnienie dla spółek holdingowych. Zasadę tę stosuje się do wypłat należności oraz wypłat (świadczeń), pieniędzy i wartości pieniężnych dokonywanych, stawianych do dyspozycji lub wypłacanych po dniu 31 grudnia 2022 r.
Druga istotna preferencja dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego dochodów osiągniętych przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia. Zwolnienie nie ma jednak zastosowania, jeśli co najmniej 50% wartości aktywów krajowej lub zagranicznej spółki zależnej, bezpośrednio lub pośrednio stanowią nieruchomości (lub prawa do takich) położone na terytorium RP.
Uwaga na szczegóły
Przepisy dotyczące ulgi holdingowej stosuje się, jeśli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) opisane powyżej warunki związane z posiadaniem udziałów (akcji) w spółce zależnej są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat.
Początkowo w związku z tym wymogiem pojawiały się pewne wątpliwości wynikające z niekorzystnej dla podatników linii interpretacyjnej organów skarbowych, zgodnie z którą spełnienie warunków powinno być weryfikowane dopiero od 1 stycznia 2022 r. (czego skutkiem byłoby odsunięcie w czasie możliwości skorzystania ze zwolnienia do roku 2024 lub nawet 2025). Z taką interpretacją nie zgadza się jednak orzecznictwo; wydawane wyroki sądów administracyjnych idą słusznie w tym kierunku, że preferencja możliwa była (jest) do zastosowania od 2022 i 2023 r.
Wydaje się, że nowelizacja omawianych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bardzo korzystna dla podatników i powinna zostać indywidualnie przeanalizowana przez spółki holdingowe co do możliwości zastosowania zwolnienia, które pozwala na osiągnięcie wymiernych korzyści podatkowych.
