W praktyce oznacza to, że pracodawca nie musi naliczać ani pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) od wartości takiego zakwaterowania. Rozstrzygnięcie ma znaczenie dla każdego pracodawcy, który oddelegowuje swoich pracowników i opłaca im miejsce do spania.
Analizowana sprawa dotyczyła przedsiębiorstwa budowlanego, które realizuje inwestycje drogowe i autostradowe. W umowach o pracę miejsce wykonywania pracy określono jako siedzibę firmy oraz teren Polski, na którym spółka prowadzi działalność. Pracownicy jeździli na kolejne budowy, a spółka zapewniała im nocleg w kwaterach prywatnych, hotelach pracowniczych lub wynajętych mieszkaniach, o różnym standardzie. Aby wiedzieć, jak rozliczać te koszty, spółka złożyła wniosek o interpretację indywidualną i zapytała, czy wartość noclegu jest przychodem pracowników i czy jako płatnik musi pobierać zaliczki.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że opłacone noclegi stanowią przychód pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie przyznał rację organowi. Jego zdaniem pracownik, któremu pracodawca płaci za nocleg, unika wydatku, który musiałby ponieść sam, żeby wykonywać obowiązki.
NSA uchylił ten wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. Stwierdził, że bezpłatne zakwaterowanie pracowników oddelegowanych w kraju nie jest dla nich przychodem ze stosunku pracy, więc na pracodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczki. Najważniejszy argument dotyczy równego traktowania. Miejsce wykonywania pracy, czy to w Polsce, w innym państwie Unii Europejskiej, czy poza nią, nie może zmieniać sytuacji podatkowej pracownika, bo naruszałoby to konstytucyjną zasadę równości i zakaz dyskryminacji.
Dotychczasowe wyroki dotyczyły głównie pracowników delegowanych za granicę. Sąd zwrócił uwagę, że trudno uzasadnić sytuację, w której noclegi poza Polską byłyby wolne od podatku, a identyczne świadczenie w kraju podlegałoby opodatkowaniu. Odwołał się też do dyrektyw o delegowaniu pracowników (96/71/WE i 2014/67/UE), z których wynika, że koszty zakwaterowania i transportu obciążają pracodawcę i nie są elementem wynagrodzenia. Skoro nie są wynagrodzeniem, nie ma podstaw, by uznawać je za dochód pracownika.
Trzeba też pamiętać, że sprawa wróciła do WSA, więc nie jest zakończona, a rozstrzygnięcie dotyczy konkretnego stanu faktycznego. Inne okoliczności mogą zostać ocenione inaczej.
Pracodawcy, którzy oddelegowują ludzi do projektów w kraju, mogą zrobić kilka rzeczy już teraz:
- Udokumentować, dlaczego zakwaterowanie jest potrzebne do realizacji projektu, czyli opisać miejsce, czas i charakter pracy.
- Spisać zasady zakwaterowania w regulaminie lub polityce delegowania pracowników.
- Nie zmieniać sposobu rozliczeń bez analizy, zwłaszcza za lata poprzednie.
- Rozważyć wniosek o interpretację indywidualną albo konsultację z doradcą podatkowym, jeśli organizacja ma wątpliwości co do swojej sytuacji.
W sprawie oceny, czy świadczenia noclegowe w Państwa organizacji mieszczą się w opisanej linii orzeczniczej, zapraszamy do kontaktu z zespołem Prawa Pracy KTW.Legal.
